非货币性资产交换纳税调整的三种情形(非货币性资产交换的案例题)

非货币性资产交换(投资)纳税调整的三种情形:

非货币性资产交换(投资)，主要包括三种税会差异：

◆非货币资产交换，因不具有商业实质或者公允价值不能可靠计量等原因，会计按照账面价值计量，不产生损益，税法上做视同销售调整，可能产生所得或亏损;

◆非货币资产投资，账务上计入损益，税法上符合条件可递延纳税;◆

技术成果投资，账务上计入损益，税法上符合条件可递延纳税;

非货币性资产交换案例题

案例1：

甲企业用自有设备换取乙公司的在建工程，详细情况如下：

甲企业：设备原值2000万元，折旧500万元，净值1500万元，未计提减值准备;经评估公允价值为1000万元(不含税);该设备适用税率13%。

乙公司：在建工程账面价值800万元，经评估公允价值为1000万元(不含税);该在建工程适用税率9%。

根据《非货币性资产交换》准则相关规定，甲企业与乙公司该交换行为经判断不具有商业实质，在会计上按照账面价值计量。

甲企业：

账务处理：

借：固定资产清理 1500

借：累计折旧 500

贷：固定资产 2000

借：在建工程 1500

借：应交税费——应交增值税(进项税额)90

借：银行存款 40(收到乙公司支付的税率差额)

贷：固定资产清理 1500

贷：应交税费——应交增值税(销项税额)130

乙公司：

账务处理：

借：固定资产 800

借：应交税费——应交增值税(进项税额)130

贷：在建工程 800

贷：应交税费——应交增值税(销项税额)90

贷：银行存款 40(支付甲公司税率差额)

甲企业该非货币性资产交换账面上不确认损益，但是在企业所得税中需做视同销售调整。

甲企业汇算清缴纳税调整：

提示，这里有一个非常有趣的现象：

如果甲企业处置了该设备取得了现金再去购买乙公司的在建工程，则其处置固定资产账务计入资产处置损益，无需填报视同销售收入;或者该非货币性资产交换具有商业实质且其公允价值能可靠计量，会计上计入了资产处置损益，也无需填报视同销售收入。但是用设备直接换取在建工程的，可以填报视同销售收入和视同销售成本，注意，视同销售收入1000万元，可以增加业务招待费以及广宣费的税前扣除基数。

案例2：

甲企业用子公司A公司的股权投资于乙公司，取得了乙公司的30%股份，详细情况如下：A公司股权账面价值8000万元，经评估公允价值10000万元;该非货币性资产符合财税2014年116号文件(详细文件附后)的规定，甲企业选择5年均匀递延政策。

甲企业账务处理：

借：长期股权投资——乙公司 10000

贷：长期股权投资——A公司 8000

贷：投资收益 2000

甲企业汇算清缴纳税调整：

案例3：

甲企业用自有专利技术投资于乙公司取得30%股份，详细情况如下：

该技术原值1000万元，已经累计摊销200， 经评估公允价值2000万元

甲企业账务处理：

借：长期股权投资 2000

借：累计摊销 200

贷：无形资产 1000

贷：资产处置损益 1200

甲企业该技术成果投资账面上产生1200万元的损益，企业所得税可以选择递延到股权转让时纳税。

甲企业汇算清缴纳税调整：

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