应付职工薪酬明细科目设置内容(应付职工薪酬核算案例)

应付职工薪酬的概念：

应付职工薪酬科目核算单位按照有关规定应付给职工(含长期聘用人员) 及为职工支付的各种薪酬，包括基本工资、统一规定的津贴补贴、 规范津贴补贴(绩效工资)、改革性补贴、社会保险费(如职工基本养 老保险费、职业年金、基本医疗保险费等)、住房公积金等。

应付职工薪酬明细科目设置内容

根据规定，应付职工薪酬科目应设以下明细科目：

1、基本工资(含离退休费)： 包括公务员的职务和级别工资、机关工人的岗位和技术等级工资、事业人员的岗位和薪级工资、离退休费等;对应2019年支出经济分类科目中的部门预算支出经济分类科目：30101基本工资、30301离休费、30302退休费。

2、统一规定的津贴补贴： 经人事部、财政部批准设立的津贴补贴，主要包括地区津贴、特殊岗位津贴、艰苦边远地区津贴、公务员(参公)的年终一次性奖金;对应部门预算支出经济分类科目：30102津贴补贴、30103奖金。

3、规范津贴补贴(绩效工资)： 包括规范合并后的公务员工作性津贴、生活性补贴、离退休人员补贴、事业人员绩效工资(含基础性绩效工资和奖励性绩效工资)等;对应部门预算支出经济分类科目：30102津贴补贴、30107绩效工资、30301离休费、30302退休费。

4、改革性补贴：指通过转化原用于干部职工职务消费和福利待遇的资金，直接发放的货币补贴，如购房补贴、提租补贴、采暖补贴、物业服务补贴、公务交通补贴等;对应部门预算支出经济分类科目：30102津贴补贴、30239其他交通费用。

5、社会保险费：指单位按规定为个人(含长期聘用 人员)缴纳的基本养老、职工年金、基本医疗、生育保险、失业保险、工伤保险等;对应部门预算支出经济分类科目：30108机关事业单位基本养老缴费、30109职业年金缴费、30110职工基本医疗保险缴费、30111公务员医疗补助缴费、30112其他社会保险缴费、30199其他工贸福利支出。《政府会计制度》明确单位从职工工资中代扣代缴的社会保险费也在本明细科目核算。

6、住房公积金：指单位按规定比例为职工缴纳的住房公积金;对应部门预算支出经济分类科目：30113住房公积金。《政府会计制度》明确单位从职工工资中代扣代缴的住房公积金也在本明细科目核算。

7、其他个人收入： 除上述项目以外的其他各类收入，包括福利、工作考核性奖金、按规定允许发放的值加班工资、编制外长期聘用人员劳动报酬等;对应部门预算支出经济分类科目：30103奖金、30199其他工资福利支出等。

三、应付职工薪酬的会计核算步骤：

应付职工薪酬的会计核算分为计提、代扣、支付、缴纳四个步骤。应付职工薪酬的主要账务处理如下：

四、应付职工薪酬期末余额：

应付职工薪酬，期末贷方余额，反映单位应付未付的职工薪酬。

五、实务应用案例：

【例1】学校是财政全供事业单位，财政通过直接支付的方式发放职工工资。下表是某学校2021年12月份工资发放领取册：

会计账务处理如下：

1、计算确认当期应付职工薪酬(含单位为职工计算缴纳的社会保险费、住房公积金)时：

财务会计借：业务活动费用 — 工资福利费用 422268.54 (=J10+J30+K30)

— 对个人和家庭的补助费用 200 (=K9)

单位管理费用 — 工资福利费用 13195.17 (=J11+J31+K31)

贷：应付职工薪酬 — 基本工资(含离退休费) 134226(=C9+D9+E9)

— 统一规定的津贴补贴 11434(=G9+H9)

— 规范津贴补贴(绩效工资)142983 (=F9)

— 其他个人收入 200 (=K9)

— 社会保险费 104441.71 (=J29)

住房公积金 42379 (=K29)

预算会计 因为没有现金流动，所以不做会计分录。

金蝶软件账务处理截图如下：

2、按照规定代扣时：

财务会计 借：应付职工薪酬 — 基本工资 96689.61 (=K20)

贷：应付职工薪酬 — 社会保险费 44630.43 (=G20)

— 住房公积金 42379 (=H20)

其他应交税费 — 应交个人所得税 1234.18 (=I20)

— 其他应收款 8446 (=J20)

预算会计因为没有现金流动，所以不做会计分录。

金蝶软件账务处理截图如下：

3、向职工发放薪酬等时：

财务会计借：应付职工薪酬 — 基本工资(含离退休费) 37536.39[=(C9+D9+E9)-K20]

— 统一规定的津贴补贴 11434(=G9+H9)

— 规范津贴补贴(绩效工资)142983 (=F9)

— 其他个人收入 200 (=K9)

贷：财政拨款收入 192153.39

预算会计 借：事业支出 — 财政拨款支出 192153.39

贷：财政拨款预算收入 192153.39

金蝶软件账务处理截图如下：

4、缴纳社会保险费和住房公积金(单位部分+个人部分)等时：

财务会计 借：应付职工薪酬 — 社会保险费 149072.14 (=J29+G20)

— 住房公积金 84758 (=K29+H20)

其他应交税费 — 应交个人所得税 1234.18 (=I20)

其他应收款 8446 (=J20)

贷：财政拨款收入 243510.32

预算会计 借：事业支出 — 财政拨款支出 243510.32

贷：财政拨款预算收入 243510.32

金蝶软件账务处理截图如下：

【例2】某行政单位通过直接支付发放职工工资，工资总额18万元，其中基本工资10万元、津贴补贴8万元;统发时代扣个人住房公积金2.16万元、养老保险1.44万元、职业年金0.72万元、个人所得税1万元;当月直接支付缴纳由单位负担的职工基本养老保险3.6万元、住房公积金2.16万元。具体账务处理如下表(单位：万元)

【例3】某事业单位以财政授权方式发放人员工资总额50万元，其中基本工资30万元，绩效工资20万元;单位代扣个人养老保险4万元、住房公积金6万元、垫付水电费1万元;当月授权支付缴纳由单位负担的基本养老保险 10万元、住房公积金6万元。具体账务处理如下表(单位：万元)

现行工资发放方式一般为财政统发、单位自行发放及财政统发和单位发放相结合三种方式。比如在编在岗人员基本是纳入财政统发、编外人员由单位自行造表发放、自收自支事业单位和没有纳入统发范围的单位自行发放。不管哪种形式，都改变不了单位支付薪酬的实质，只不过发放形式和经费渠道不同而已。

推荐阅读：