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非同一控制下企业合并的会计处理(非同一控制下合并财务报表的编制)
一、非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制
| 购买日 （2项工作） | 1.调整评估增值/减值 母公司编制购买日的合并资产负债表时，因企业合并取得的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债应当以公允价值在合并财务报表中列示。 2.抵权益（注意：资本公积不能直接用） |
| 相关说明 | 母公司合并成本大于取得的子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，作为合并商誉在合并资产负债表中列示。（计算商誉） |
在购买日，共需要进行2项工作：
（一）调整评估增值/减值【在购买日按公允价值对子公司的报表项目进行调整】（以资产科目为例）
| 评估增值 | 评估减值 |
| ①借：固定资产——原价/存货/无形资产等 贷：资本公积 ②借：资本公积 贷：递延所得税负债 或者： 借：固定资产——原价/存货/无形资产 贷：递延所得税负债 资本公积（倒挤） | ①借：资本公积 贷：固定资产——原价/存货/应收账款/无形资产等 ②借：递延所得税资产 贷：资本公积 或者： 借：递延所得税资产 资本公积（倒挤） 贷：固定资产——原价/存货/应收账款/无形资产等 注：应收账款一般为评估减值 |
（二）抵权益（注意：“资本公积”）【将调整后的所有者权益项目与长期股权投资进行抵销】
借：股本（实收资本）
资本公积（调整后的金额）
其他综合收益
盈余公积
未分配利润
商誉（借方差额）
贷：长期股权投资
少数股东权益
盈余公积（贷方差额）
未分配利润（贷方差额）
【特别提示】
如果抵销分录出现贷方差额，由于母公司购买日不编制合并利润表，故不能计入利润表项目的营业外收入。
二、非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制（8个步骤）
1.调整评估增值/减值
2.评估增值/减值的后续变动
3.计算调整后的净利润（★★★）
＝账面净利润（子公司）±评估增值或减值对净损益的影响±因递延所得税负债（资产）转回而影响的所得税费用
4.计算调整后的未分配利润（★★★）
＝年初未分配利润（调整后）±调整后的净利润或净亏损－子公司的利润分配项目等（分配股利、提取盈余公积）
5.成本法→权益法（损益调整、现金股利、其他综合收益、其他权益变动）
6.计算调整后的长期股权投资
7.抵权益
8.抵损益
（一）调整评估增值/减值（计入“资本公积”）、调整增值/减值的后续变动（第一步、第二步）
1.评估增值及后续变动（以固定资产、无形资产、存货为例）
| 第1年年末 （购买日当年年末） | 第2年年末 |
| ①借：固定资产——原价/存货/无形资产等 贷：资本公积 ②借：资本公积 贷：递延所得税负债 | ①借：固定资产——原价/存货/无形资产/年初未分配利润等 贷：资本公积——年初 ②借：资本公积——年初 贷：递延所得税负债 |
| 或者： 借：固定资产——原价/存货/无形资产等 贷：递延所得税负债 资本公积（倒挤） | 或者： 借：固定资产——原价/存货/无形资产/年初未分配利润等 贷：递延所得税负债 资本公积——年初（倒挤） 注：如果存货第一年已经销售，则替换为年初未分配利润 |
| ③借：管理费用等（当年补提折旧、摊销） 贷：固定资产—累计折旧/无形资产—累计摊销 ④借：营业成本（如果评估增值的存货对外出售） 贷：存货 | ③借：年初未分配利润 贷：固定资产——累计折旧/无形资产—累计摊销 ④借：年初未分配利润 贷：年初未分配利润（存货第1年已销售） |
| ⑤借：递延所得税负债 贷：所得税费用 注意：基数为已售出存货的金额、已计提折旧或已摊销的金额等 | ⑤借：递延所得税负债 贷：年初未分配利润 |
| ⑥借：管理费用（当年补提折旧、摊销） 贷：固定资产——累计折旧/无形资产——累计摊销 ⑦借：营业成本 贷：存货 ⑧借：递延所得税负债 贷：所得税费用 注意：基数为本年已售出存货的金额（评估增值部分）、已计提折旧或已摊销的金额等 |
2.评估减值及后续变动（以应收账款为例）
| 第1年年末（购买日当年年末） | 第2年年末 |
| ①借：资本公积 贷：应收账款 ②借：递延所得税资产 贷：资本公积 或者： 借：资本公积（倒挤） 递延所得税资产 贷：应收账款 | ①借：资本公积——年初 贷：年初未分配利润 ②借：递延所得税资产 贷：资本公积——年初 或者： 借：资本公积（倒挤） 递延所得税资产 贷：年初未分配利润 |
| ③借：应收账款 贷：信用减值损失 （按评估确认的金额已经收回，坏账已核销） | ③借：年初未分配利润 贷：年初未分配利润 |
| ④借：所得税费用 贷：递延所得税资产 | ④借：年初未分配利润 贷：递延所得税资产 |
（二）计算调整后的净利润（★★★）（第三步）
＝账面净利润（子公司）±评估增值或减值对净损益的影响±因递延所得税负债（资产）转回而影响的所得税费用
（三）调整后的未分配利润（★★★））（第四步）
＝年初未分配利润（调整后）±调整后的净利润或净亏损－子公司的利润分配项目等（分配股利、提取盈余公积）
（四）成本法→权益法（与同一控制下的企业合并原理相同、注意：调整后的净利润）（第五步）
（五）计算调整后的长期股权投资（第六步）
（六）抵权益（第七步）
抵销分录如下：
借：股本（实收资本）
资本公积（调整后的金额）
其他综合收益
盈余公积
未分配利润（调整后的金额）
商誉（借方差额）
贷：长期股权投资（母公司）
少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例）
（七）抵损益（第八步）
对子公司的投资收益与子公司当年利润分配相抵销，使合并财务报表反映母公司股东权益变动的情况。
年初未分配利润＋本年净利润＝年末未分配利润＋本年减少
抵销分录如下：
借：投资收益（调整后的净利润×70%）
少数股东损益（调整后的净利润×30%）
年初未分配利润（已知）
贷：提取盈余公积
对所有者（或股东）的分配
年末未分配利润（调整后的未分配利润）
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