非居民企业应纳税所得额怎么算(讲解非居民企业的2种所得税情形)

企业所得税对非居民企业应纳税额的计算分为设立机构场所和未设立机构场所的2种情形：

一、对在我国境内 未设立机构、场所的非居民企业或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所 没有实际联系的非居民企业的所得(优惠税率 10 %)：

1、以 收入全额为应纳税所得额

A、股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得。

B、收入全额是指 不含增值税的收入全额。

C、担保费比照对利息的税务处理问题。

2、转让财产所得

A、以收入全额 减除财产净值后的余额为应纳税所得额。

B、财产净值是指财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。

C、转让股权等权益性投资资产所得：

a、股权转让所得=股权转让收入-股权净值

b、转让收入是股权转让人收取的对价;

c、股权净值(即股权计税基础)，是股权转让人投资入股时向我国居民企业实际支付的出资成本，或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权受让成本。

d、股权在持有期间发生减值或者增值，按财税主管部门规定可以确认损益的，股权净值应进行相应调整。

e、企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所 可能分配的金额。

f、多次投资或收购的同项股权被部分转让的，从该项股权全部成本中按照转让比例计算确定被转让股权对应的成本。

3、其他所得，参照前两项计算所得额。

4、扣缴企业所得税应纳税额计算

A、扣缴企业所得税应纳税额=应纳税所得额×实际征收率

B、公式中计算非居民企业应纳税所得额时：汇率——应按扣缴义务发生之日人民币汇率中间价折算。

5、时间

扣缴义务发生之日为相关款项实际支付或到期应支付之日

例1：在我国境内未设立机构、场所的非居民企业，计算企业所得税应纳税所得额所用的下列方法中，符合税法规定的是(A)。

A.股息所得以收入全额为应纳税所得额

B.财产转让所得以转让收入全额为应纳税所得额

C.租金所得以租金收入减去房屋折旧为应纳税所得额

D.特许权使用费所得以收入减去特许权摊销费用为应纳税所得额

二、对在我国境内 设立机构、场所的非居民企业(税率 25 %)——此处介绍的是：企业所得税 核定征收办法，非居民企业因会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因不能准确计算并据实申报其应纳税所得额的，税务机关有权采取以下 3 种方法核定其应纳税所得额。

1、按收入总额核定应纳税所得额

A、应纳税所得额=收入总额×经税务机关核定的利润率

B、收入总额指不含增值税的收入全额。

2、按成本费用核定应纳税所得额

应纳税所得额=成本费用总额÷(1-经税务机关核定的利润率)×经税务机关核定的利润率

3、按经费支出换算收入核定应纳税所得额

应纳税所得额=经费支出总额÷(1-经税务机关核定的利润率)×经税务机关核定的利润率

4、核定的利润率按按行业有所不同

A、从事承包工程作业、设计和咨询劳务的，15%-30% ;

B、从事管理服务的，30%-50%;

C、从事其他劳务或劳务以外经营活动的，不低于 15%。

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