其他债权投资会计分录(其他债权投资会计处理例题)

其他债权投资是以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目的(收本收息)又以出售该金融资产为目标，在特定日产生的现金流量仅为对本金及未偿付本金金额为基础的利息的支付。债权性投资。

账面余额：成本、应计利息、利息调整三个明细科目之和;账面价值：成本、应计利息、利息调整、公允价值变动四个明细科目之和;摊余成本：有减值损失的时候，用账面余额减减值损失，没有减值损失时，账面余额就是摊余成本。

1、取得该项债权投资：1、公允价值和交易费用之和作为初始入账价值。2、已到付息期未领取的利息或已宣告未领取的股息单独确认为应收项。

13年1月1日支付900万元购入一面值1000万元3年期的债券，另支付20万元的交易费用，票面利率5%，实际利率8%，到期一次还本付息。

借：债权投资——成本(面值)1000万

应收利息/债权投资应计利息 0

贷：银行存款 (注意交易费用)900+20=920万

债权投资——利息调整 80万

2 、后续计量 债权投资——应计利息科目为债权面值乘以债权利率，投资收益为摊余成本乘以实际利率，债权投资——利息调整为二者之差。此处难点在于摊余成本的计算，摊余成本为债权投资科目所有明细之和，例题：第0年年末的摊余成本为1000-80=920，计算第一年投资收益的依据;第一年年末摊余成本为920+50+23.6=993.6，计算第二年投资收益的依据;第二年年末摊余成本为993.6+50+29.49=1073.09，计算第三年投资收益的依据;第三年年末摊余成本为1073.09+50+26.91=1150，收本收息后摊余成本余额为0.

第一年13年12月31日：计提利息，公允价值为950万元

借：债权投资——应计利息 50万 (双面1000*5%=50)

债权投资——利息调整 23.6万 (差额，可借可贷)

贷：投资收益 73.6 万 (摊余成本：1000-80=920 摊余成本*实际利率=920*8%=73.6)

借：其他综合收益 43.6万(第一年末的公允价值950-第一年末的账面余额，此题不考虑减 值账面余额就是摊余成本993.6=-43.6)

贷：债权投资——公允价值变动 43.6万

第二年14年12月31日：计提利息 ，公允价值为1100万元

借：债权投资——应计利息 50万 (双面1000*5%=50)

债权投资——利息调整 29.49万 (差额，可借可贷)

贷 ：投资收益 79.49万(摊余成本：920+23.6+50=993.6 摊余成本*实际利率=993.6*8%=79.49

借：债权投资——公允价值变动 70.51万 (第二年末的公允价值1100-第二年末的账面余额，此题不考虑减值，账面余额就是摊余成本1073.09=26.91，第一年有一个贷方余额43.6，本次公允价值变动为70.51)

贷：其他综合收益 70.51万

第三年15年12月31日：计提利息 ，公允价值1250万元

借：债权投资——应计利息 50万 (双面1000*5%=50)

债权投资——利息调整 26.91万 (80-23.6-29.49=26.91)

贷：投资收益 76.91 万 (50+326.91=76.91)

借：债权投资——公允价值变动 23.09万 (第三年末的公允价值1250-第三年末的账面余额，此题不考虑减值，账面余额就是摊余成本1150=50，第二年末有一个借方余额26.91，本次公允价值变动为23.09)

贷：其他综合收益 23.09万

收本收息：借：银行存款 1250万 (到期日公允价值)

贷：债权投资——成本 1000万

债权投资——应计利息 150万

债权投资——公允价值变动 50万(-43.6+70.51+23.09=50，余额在借方，贷方转走)

投资收益 50万

借：其他综合收益 50万

贷：投资收益 50 万(-43.6+70.51+23.09=50，余额在贷方方，借方转走)

3、中途处置，1、出售价款与账面价值的差计入当期损益;2、结转其他综合收益入当期损益

假如在15年1月1日将该债权出售，取得价款1300万元，第二年结束，第二年公允价值1100万元，

借：银行存款 1300万

债权投资——利息调整 26.91万(80-23.6-29.49=26.91，余额在贷方，借方转走)

贷：债权投资——成本 1000万

债权投资 —应计利息 100 万(50+50=100)

债权投资——公允价值变动 26.91万(-43.6+70.51=-26.91，余额在借方，贷方转走)

投资收益 200万

借：其他综合收益 26.91万(-43.6+70.51=26.91余额在贷方，借方转走)

贷：投资收益 26.91万

此题没有考虑减值，如有减值，计算摊余成本时将减值减掉，再乘以实际税率;处置的时候相应的也要把减值作为账面价值的组成部分，在第一笔分录上余额反向转走，计入分录的借方，最后差额计入投资收益。

做此类题目的小技巧1、最好是在草稿纸上画丁字账，这样余额就一目了然，文中采用了算式的方法2、此类题目可以跟债权投资一样，把利息都计算出来，分录也写好，因为前半部分跟债权投资是一样的会计处理，最后去与公允价值比较补差。

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