或有负债和或有资产的账务处理(了解或有事项的概念和特征)

一、或有事项的概念和特征

或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项

特征

1.或有事项是由过去的交易或者事项形成的

2.或有事项的结果具有不确定性

3.或有事项的结果须由未来事项决定

常见举例：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证(含产品安全保证)、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等

1.或有事项与不确定性联系在一起，但会计处理过程中存在不确定性的事项并不都是或有事项。如对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销不属于或有事项。

2.未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，不属于企业会计准则规范的或有事项。

二、或有负债和或有资产

或有负债

(1)过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实

(2)过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。

或有资产

过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。

或有负债和或有资产不符合负债和资产的定义和确认条件，

企业不应当确认，而进行相应披露。

(二)预期可获得补偿的处理

企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，

确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。

1.或有事项确认为资产的前提条件是或有事项已经确认为负债;

2.预期可获得补偿应单独作为资产(其他应收款)，不能作为预计负债金额的扣减。

借：其他应收款

贷：营业外支出

(三)预计负债的计量

需要考虑的其他因素企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险和不确定性、货币时间价值和未来事项等因素，

但不应考虑预期处置相关资产形成的利得。

企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，

应当按照当前最佳估计数对该账面价值进调整。

三、未决诉讼或未决仲裁★★★

企业发生诉讼或仲裁，在裁决之前，对于被告企业可能形成一项或有负债或者预计负债，对于原告来说可能形成一项或有资产。

当企业形成预计负债时：

借：营业外支出(赔偿支出)

管理费用(诉讼费)

贷：预计负债

应当注意的是，对于未决诉讼，企业当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，应分别情况处理：

情形(1)前期已合理计提预计负债

账务处理：直接计入或冲减当期营业外支出

(2)前期估计与当时事实严重不符(如未合理计提或不恰当的多计、少计损失)

按照重大差错更正的方法进行会计处理

(3)前期无法合理预计，因而未确认预计负债 在损失实际发生时直接计入当期营业外支出

(4)资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼

按照资产负债表日后事项的有关规定处理

四、产品质量保证 ★★

企业提供产品质量保证的，如销售商品的同时承诺提供售后三包服务，在产品出现质量或与之相关的其他正常范围内的问题时，负有更换产品、进行修理等的责任，

企业应当在销售成立时确认预计负债。

相关账务处理如下：

(1)计提保修费：

借：销售费用

贷：预计负债

(2)实际发生维修费用：

借：预计负债

贷：银行存款等

(3)质量保证期满，应当将该批产品的“预计负债”的余额全部冲销：

借：预计负债

贷：销售费用

五、亏损合同

·亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。

其中，“履行合同义务不可避免会发生的成本”应当反映退出该项合同的最低净成本，

即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。

·待执行合同，是指合同各方未履行任何合同义务，或部分履行了同等义务的合同。

·待执行合同不属于或有事项，待执行合同变为亏损合同应当作为或有事项，确认预计负债。

预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本。

第一，如果待执行合同不需要支付任何补偿即可撤销，企业不存在现时义务，不确认预计负债。

第二，需关注亏损合同是否存在标的资产：

Ø 亏损合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，这种情况下企业通常不确认预计负债，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债;

Ø 亏损合同不存在标的资产的，应当确认预计负债。

对于亏损合同，处理思路如下：

第一步，比较执行合同和不执行合同的损失，按孰低原则进行选择;

第二步，根据待执行合同是否存在标的资产，也就是企业是否已针对该合同开始生产，分别处理。

六、重组义务

(一)重组义务的确认重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。

属于重组的事项主要包括：

(1)出售或终止企业的部分业务;

(2)对企业的组织结构进行较大调整;

(3)关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。

(二)重组义务的计量

企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，计入当期损益。

其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，

不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出，

也不考虑处置相关资产可能形成的利得或损失。

不再使用厂房的租赁撤销费

借：营业外支出

贷：预计负债

特定不动产、厂场和设备的减值损失

借：资产减值损失

贷：固定资产减值准备

七、或有事项的列报

预计负债

因或有事项确认的预计负债应在资产负债表中单独列报，

同时在附注中进行相应的披露

或有负债

极小可能导致经济利益流出企业的或有负债不予以披露

或有资产

企业通常不披露或有资产，但或有资产很可能给企业带来经济利益时，才披露其形成的原因、预计产生的财务影响等

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