固定资产账面价值计算公式(固定资产后续支出计算例题)

固定资产账面价值、账面净值和账面余额的计算公式?

1、账面价值=固定资产的购入价值-累计折旧-减值准备。

固定资产在计算折旧和减值的时候，需要考虑残值的问题。

2、账面余额=固定资产的购入价值。

在历史成本核算的情况下，固定资产的账面余额，就是企业购入时的价值。

3、账面净值=固定资产的折余价值=固定资产的购入价值-累计折旧。

固定资产在计算账面净值时不需要考虑残值，而在计算折旧时需要考虑。

固定资产后续支出

指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

(一)资本化的后续支出

固定资产后续支出计算例题

【例3-4】甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下：

(1)20×9年12月，该公司自行建成了一条饮料生产线并投入使用，建造成本为

600 000元;采用年限平均法计提折旧;预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。

(2)2×11年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生过减值。

固定资产后续支出发生前，该条饮料生产线的应计折旧额=600 000×(1-3%)=582 000(元)

假定甲公司按年度计提固定资产折旧，2×10年1月1日至2×11年12月31日两年间，各年计提固定资产折旧：

借：制造费用 97 000(582 000÷6)

贷：累计折旧 97 000

2×11年12月31日，将该生产线的账面价值406 000元[600 000-(97 000×2)]转入在建工程。

借：在建工程——饮料生产线 406 000

累计折旧 194 000

贷：固定资产——饮料生产线 600 000

(3)至2×12年4月30日，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。改扩建过程中发生以下支出：用银行存款购买工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为210 000元，增值税税额为33 600元，已全部用于改扩建工程;发生有关人员薪酬

84 000元。

借：工程物资 210 000

应交税费——应交增值税(进项税额) 33 600

贷：银行存款 243 600

借：在建工程——饮料生产线 294 000

贷：工程物资 210 000

应付职工薪酬 84 000

2×12年4月30日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态。

借：固定资产——饮料生产线 700 000

贷：在建工程——饮料生产线 700 000

(4)该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后其账面价值的4%;折旧方法仍为年限平均法。

2×12年4月30日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

应计折旧额=700 000×(1-4%)=672 000(元)

月折旧额=672 000÷7÷12=8 000(元)

2×12年应计提的折旧额为64 000元(8 000×8)

借：制造费用 64 000

贷：累计折旧 64 000

2×13年至2×18年每年应计提的折旧额为96 000元(8 000×12)

借：制造费用 96 000

贷：累计折旧 96 000

2×19年应计提的折旧额为32 000元(8 000×4)

借：制造费用 32 000

贷：累计折旧 32 000

【例•单选题】(2013年考题)甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万元，拆除部分的原价为200万元。改造前，该项固定资产原价为800万元，已计提折旧250万元，不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为( )万元。

A.750

B.812.5

C.950

C.1 000

【答案】B

【解析】该项固定资产改造后的账面价值=(800-250)-(200-250×200/800)+400=812.5(万元)

【例•计算分析题】A公司为增值税一般纳税人，增值税税率为16%。

资料一：2018年12月，A公司对其一项固定资产(生产设备)的某一主要部件进行更换，被更换部件的原值为900万元。该生产设备为2015年12月购入，原价为1 800万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零。

资料二：2019年1月购买工程物资用于更换部件，价款1 200万元，增值税税额192万元。符合固定资产确认条件，不考虑净残值。2019年6月30日，该固定资产(生产设备)完工达到预定可使用状态并交付使用。

(1)计算该项固定资产更换后的原价(成本)

①对该项固定资产进行更换前的账面价值=1 800-1 800/10×3=1260(万元)

②减去：被更换部件的账面价值：900-900/10×3=630(万元)

③加上：发生的后续支出：1200万元

④对该项固定资产进行更换后的原价(成本)=1 260-630+1 200=1830(万元)

借：在建工程 1 260

累计折旧 (1 800/10×3)540

贷：固定资产 1 800

借：营业外支出 630

贷：在建工程 630

借：在建工程 1 200

应交税费——应交增值税(进项税额) 192

贷：银行存款 1 392

借：固定资产 1 830

贷：在建工程 1 830

资料三：2019年6月30日，该固定资产(生产设备)完工达到预定可使用状态并交付使用，尚可使用年限为5年，折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法，预计净残值为零。

(2)计算2019年固定资产更换后的折旧额

2019年固定资产更换后的折旧额=1 830×2/5×6/12=366(万元)

(二)费用化的后续支出

1.行政管理部门发生的固定资产日常修理费用

借：管理费用

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：银行存款等

2.企业专设销售机构发生的固定资产日常修理费用

借：销售费用

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：银行存款等

3.经营租出固定资产日常维修费用

借：其他业务成本

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：银行存款等

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