长期股权投资后续计量(长期股权投资其他权益变动)

一、长期股权投资后续计量

账务处理

1.范围

对于被投资单位除 净损益 、 其他综合收益 以及 利润分配以外 的所有者权益的其他变动。

(1)被投资单位接受 其他股东 的资本性投入;

(2)被投资单位发行 可分离交易 的可转换公司债券中包含的权益成分;

(3)以 权益结算 的股份支付;

(4)其他股东 对被投资单位 增资导致 投资方 持股比例变化 ( 稀释股权 )等。

2.分录

借:长期股权投资——其他权益变动

贷:资本公积——其他资本公积

结转

借:资本公积——其他资本公积

贷：投资收益

被动稀释(权益法-权益法)

1.内含商誉的处理

(1)所在科目：长期股权投资-投资成本

(2)原则：比照 投资方 直接处置 长期股权投资处理

结转的内含商誉=(原持股比例-稀释后持股)/原持股比例 * 总的内含商誉

总的内含商誉=长期股权投资的初始投资成本-投资时享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额

借：资本公积-其他资本公积(结转的内含商誉)

贷：长期股权投资-投资成本(结转的内含商誉)

2.股权稀释损失的处理(损失收益-享有的净资产的变动)

(1)定义：

股权稀释损失/收益

=稀释前享有的以购买日被投资方可辨认净资产公允价值为基础持续计算的账面价值✖️稀释前持股比例-(稀释前享有的以购买日被投资方可辨认净资产公允价值为基础持续计算的账面价值+其他方增资额)✖️稀释后持股比例

(2)考虑是否计提减值

股权稀释损失系减值的迹象，对该笔股权投资 进行减值测试 。发生减值则确认减值损失并 调减 长期股权投资账面价值：

借:资产减值损失

贷:长期股权投资减值准备

(3)账务处理

借:资本公积——其他资本公积(资本公积不足冲减， 仍计入 资本公积借方)

贷:长期股权投资——其他权益变动(贷方：股权稀释损失，借方：股权稀释收益)

3.例题

甲公司于20x0年1月1日以银行存款支付1100万元取得乙公司25%的股权，甲公司能够对乙公司施加重大影响。

取得投资当日，乙公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相等，均为4000万元。【内含商誉=1100-4000✖️25%=100万元】

20x0年乙公司实现净利润800万元。

20x1年1月1日(第二年年初)，乙公司对丙公司定向增发股票400万股(每股面值1元)，每股发行价为5元，此次增发股票完成后，甲公司对乙公司的持股比例变为20%，假设甲公司仍能对乙公司施加重大影响，不考虑其他因素。

答案：

甲公司账务处理

1.投资时(20x0年1月日)

借：长期股权投资-投资成本 1100

贷：银行存款 1100

初始投资成本1100万元>应享有的取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额1000万元(4000✖️25%)，两者的差额不调整长期股权投资的账面价值。(即内含商誉100万元)

2.乙公司实现净利润800万元

借：长期股权投资-损益调整 200

贷：投资收益 200

3.至此长期股权投资账面价值=1100+200=1300

4.丙公司增资时，甲公司不需要编制会计分录

5.丙公司增资后，甲公司持股比例下降，应进行如下会计处理：

注：稀释比例=(25%-20%)/25%=20%

(1)内含商誉的减少

=100*20%=20万元

借：资本公积-其他资本公积 20

贷：长期股权投资-投资成本 20

(2)计算甲公司享有被投资方净资产份额的变动

1⃣️增资前享有的净资产份额

=(4000+800)✖️25%=1200万元

2⃣️增资后享有的净资产份额

=(4000+800+5✖️400)✖️20%=1360万元

1⃣️与2⃣️的差额160万元

借：长期股权投资-其他权益变动 160

贷：资本公积-其他资本公积 160

推荐阅读：