固定资产成本怎么计算(固定资产成本及后续计量)

一、固定资产成本怎么计算

总原则：固定资产的成本=直接支出(购买价款、相关税费、运输费、装卸费和安装成本等)+间接支出(承担的借款资本化利息、外币专门借款汇兑差额以及应分摊的间接费用)

按取得方式划分：

1、外购：

成本=购买价款+相关税费(关税及不可抵扣的增值税进项税额)+达到预定可使用状态前发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费+专业人员服务费等

分录：

(1)购入不需要安装的固定资产：

借：固定资产

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款等

(2)购入需要安装的固定资产：

借：在建工程

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款、应付职工薪酬等

安装完毕后：

借：固定资产

贷：在建工程

2、建造：

(1)自行建造：成本=领用工程物资成本+人工成本+交纳的相关税费+应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等

(2)出包方式建造：成本=发生的建筑工程支出+安装工程支出+需分摊计入的待摊支出

3、投资者投入：

按投资合同或协议约定的价值+相关税费(合同或协议约定价值不公允除外)

重点记忆：

(1)办公楼建造期间发生的工程物资报废净损失应计入所建造办公楼成本;

(2)对购入后的固定资产进行改造，改造过程中领用本公司原材料应计入固定资产成本;

(3)对固定资产进行更新改造而领用的原材料、工程物资等的增值税可以抵扣，不计入资产成本;

(4)支付给第三方监理公司的监理费应计入资产成本;

(5)建造期间进行试生产发生的负荷联合试车费用应进入资产成本;建造期间因可预见的不可抗力导致暂停施工发生的费用应计入资产成本。

二、固定资产折旧

1、折旧范围：

除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：

(1)已提足折旧仍然继续使用的固定资产。

(2)按照规定单独计价入账的土地(历史遗留，现已不存在)。

(3)划分为持有代售的固定资产。

2、折旧原则：

当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;

当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

3、折旧方法：

(1)年限平均法：

年折旧额 =(原价-预计净残值)/ 预计使用年限=原价 X(1-预计净残值/原价) / 预计使用年限

=原价X年折旧率

(2)工作量法：

单位工作量折旧额 = 固定资产原价 X (1-预计净残值率)/ 预计总工作量

某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量 X 单位工作量折旧额

(3)双倍余额递减法：

年折旧额=期初固定资产净值X2/预计使用年限

【提示】采用这种方法计算折旧额时，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销

(4)年数总额法：

年折旧额=(原价-预计净残值)X 年折旧率

年折旧率= 尚可使用年限 / 预计使用寿命的年数总和 X 100%

4、会计处理：

借：生产成本、管理费用、制造费用、在建工程等

贷：累计折旧

5、复核：

企业至少应当于每年年度终了后，对固定资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法进行复核，发生变化的，应该进行会计估计变更。

重点记忆：

(1)已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产按暂估价值计提折旧;

(2)自用固定资产转为成本模式后续计量的投资性房地产后仍要计提折旧;

(3)与固定资产有关的经济利益预期消耗方式发生重大变化的，应调整折旧方法后继续计提折旧;

(4)为提升性能进行更新改造的固定资产停止计提折旧;

(5)已划分为持有待售的固定资产不需要计提折旧;

(6)以公允价值模式进行后续计量的已出租厂房不需要计提折旧。

三、固定资产的后续支出会计处理(属于资本化的)

1、更新改造时(停止折旧)

借：在建工程(按原固定资产的账面价值转入在建工程)

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

2、发生改扩建支出

借：在建工程

贷：应付职工薪酬、原材料等

借：营业外支出等

贷：在建工程(被替换部件账面价值)

3、达到预定可使用状态时

借：固定资产(扣除被替换部门的账面价值)

贷：在建工程

四、固定资产的出售和报废的会计处理

1、转入清理

借：固定资产清理

固定资产减值准备

累计折旧

贷：固定资产

2、发生的清理费用

借：固定资产清理

贷：银行存款、应交税费、应付职工薪酬等

3、出售收入、残料等

借：银行存款、原材料、其他应收款等

贷：固定资产清理

应交税费——应交增值税(销项税额)

4、保险赔偿的处理

借：其他应收款、银行存款等

贷：固定资产清理

5、清理完毕，结转损益

(1)报废：

借：营业外支出(损失)

贷：固定资产清理

或

借：固定资产清理

贷：营业外收入(收益)

(2)出售

借：资产处置损益(损失)

贷：固定资产清理

或

借：固定资产清理

贷：资产处置损益(收益)

五、固定资产清查的会计处理

1、盘盈(作为会计差错处理)

借：固定资产

贷：以前年度损益调整

借：以前年度损益调整

贷：盈余公积

利润分配——未分配利润

2、盘亏

借：其他应收款(可收回的保险赔款或过失人赔偿)

营业外支出

贷：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢

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