投资性房地产成本模式会计分录(投资性房地产转换的会计处理)

投资性房地产成本模式会计分录

取得时

外购(成本模式、公允模式一致)

借：投资性房地产

应交税费—应交增值税(进项)

贷：银行存款

自行建造(成本模式、公允模式一致)

借：投资性房地产

贷：银行存款/在建工程/开发成本

收租金与结转成本(仅成本模式)

借：银行存款/其他应收款

贷：其他业务收入

应交税费—应交增值税(销项)

借：其他业务成本

贷：投资性房地产累计折旧(摊销)

期末计量(仅公允模式)

期末公允大于账面(小于作相反分录)

借：投资性房地产—公允价值变动

贷：公允价值变动损益

减值(仅成本模式)

借：资产减值损失

贷：投资性房地产减值准备

后续支出(成本模式)

资本化支出

转入在建

借：投资性房地产—在建

投资性房地产累计折旧(摊销、减值准备)

贷：投资性房地产

发生后续支出

借：投资性房地产—在建

贷：银行存款

完工时

借：投资性房地产

贷：投资性房地产—在建

后续支出(公允模式)

资本化支出

转入在建

借：投资性房地产—在建

贷：投资性房地产—成本

—公允价值变动(或借方)

发生后续支出

借：投资性房地产—在建

贷：银行存款

完工时

借：投资性房地产—成本

贷：投资性房地产——在建

费用化支出(成本模式和公允模式一致)

借：其他业务成本

贷：银行存款

后续计量模式的变更

成本模式转为公允模式(公允价值与账面价值的差额，调整“留存收益”)

借：投资性房地产—成本(转换日公允价值)

投资性房地产累计折旧(摊销、减值准备)

贷：投资性房地产

盈余公积(倒挤，或借方)

利润分配—未分配利润(倒挤，或借方)

投资性房地产转换的会计处理

【投转非】投资性房地产~固定资产/无形资产(成本模式、对应结转)

借：固定资产/无形资产

投资性房地产累计折旧(摊销、减值准备)

贷：投资性房地产

累计折旧(摊销、减值准备)

投资性房地产~存货(变谁倒挤谁)

借：开发产品(倒挤)

投资性房地产累计折旧(摊销、减值准备)

贷：投资性房地产

【投转非】投资性房地产~固定资产/无形资产/存货(公允模式)

借：固定资产/无形资产/开发产品(转换日公允价值)

贷：投资性房地产—成本

—公允价值变动(反向结转，或借方)

公允价值变动损益(倒挤，或借方)

【非转投】固定资产/无形资产~投资性房地产(成本模式)

借：投资性房地产

累计折旧(摊销、减值准备)

贷：固定资产/无形资产

投资性房地产累计折旧(摊销、减值准备)

存货~投资性房地产

借：投资性房地产(倒挤)

存货跌价准备

贷：开发产品

【非转投】固定资产/无形资产~投资性房地产(公允模式)

借：投资性房地产—成本(转换日公允价值)

累计折旧(摊销、减值准备)

公允价值变动损益(倒挤，借方差)

贷：固定资产/无形资产

其他综合收益(倒挤，贷方差)

存货~投资性房地产

借：投资性房地产—成本(公允价值)

存货跌价准备

公允价值变动损益(倒挤，借方差)

贷：开发产品

其他综合收益(倒挤，贷方差)

【处置时，将其他综合收益转入“其他业务成本”】

投转非规律：

成本模式：固定资产/无形资产(一一对应);存货(倒挤)

公允模式：公账之差，计损益(公允价值变动收益)

非转投规律：

成本模式：固定资产/无形资产(一一对应);存货(倒挤)

公允模式：好事不能收(其他综合收益)，坏事自己兜(公允价值变动损益)

投资性房地产的处置

确认收入(成本模式和公允模式一致)

借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费—应交增值税(销项)

结转成本(成本模式)

借：其他业务成本(倒挤)

投资性房地产累计折旧(摊销、减值准备)

贷：投资性房地产

结转成本(公允模式)

借：其他业务成本

贷：投资性房地产—成本

—公允价值变动(反向结转，或借方)

借：公允价值变动损益(反向结转，或贷方)

贷：其他业务成本

处置时，将其他综合收益转入“其他业务成本”

借：其他综合收益

贷：其他业务成本

处置损益

成本模式=不含税公允价值-投资性房地产账面价值

公允模式=不含税公允价值-投资性房地产账面价值+其他综合收益结转

【知识点总结】

核算范围(租房租地炒地皮)：

包括已出租的土地使用权、建筑物、持有并增值后转让的土地使用权

确认时点：作出书面协议的日期、租赁期开始日、停止自用准备增值后转让的日期

自行建造成本：包括土地开发费，建筑成本、安装成本、资本化借款费用、分摊的间接费用

成本模式：初始计量和后续计量均为实际成本(折旧、摊销、减值)

公允模式：初始计量为实际成本、后续计量(公允价值)

成本模式：可折旧、可摊销、可提减值准备

公允模式：不折旧、不摊销、补提减值准备

成本模式科目：投资性房地产、投资性房地产累计折旧(摊销、减值准备)

公允模式科目：投资性房地产—成本、投资性房地产—公允价值变动

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