非公益性捐赠可以税前扣除吗(纳税人发生捐赠支出的会计处理)

非公益性捐赠可以税前扣除吗?纳税人发生捐赠支出的会计处理分为四类扣除情况：

1.非公益性捐赠支出全额不得扣除;

2.特定事项的公益性捐赠支出可以全额扣除;

3.一般公益性捐赠支出可以限额扣除;

4.企业扶贫捐赠、全额扣除。

依据相关规定，企业所得税法所称公益性捐赠，是指企业通过公益性团体或者县级以上相关部门规定的公益事业的捐赠。

就上面所列示的四类扣除情况逐一说明

第一种情况：非公益性捐赠支出全额不得扣除。

举个栗子，A公司2018年捐赠给关联公司B公司一批C材料，该材料成本价为8万元，市场售价为10万元，当年的利润总额为91万元。

会计处理

借：营业外支出—捐赠支出 19.3

贷：原材料—C材料 8

应交税费—应交增值税(销项税额) 11.3(10*13%)

税务处理

(一)用于市场推广或销售;

(二)用于交际应酬;

(三)用于职工奖励或福利;

(四)用于股息分配;

(五)用于对外捐赠;

(六)其他改变资产所有权属的用途。

次年做汇算清缴时需调增营业收入10万元，在办理企业所得税年度纳税申报时，在附表一的第15行“(2)货物、财产、劳务视同销售收入”以及附表三第2行“1.视同销售收入(填写附表一)”的“调增金额”列内填报。

次年所得税汇算清缴账务处理

根据规定:对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税;对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

当年的利润总额为91万元，纳税调增10万元，2019年总的销售额为101万元，企业所得税=100*5%+1*10%=5.1

2018年缴纳所得税=91*5%=4.55

借：以前年度所得税调整 0.55(5,1-4.55)

贷：应缴税费—应缴所得税 0.55

借：利润分配—未分配利润 0.55

贷：以前年度所得税调整 0.55

第二种情况：特定事项的公益性捐赠支出可以全额扣除

举个栗子：A公司决定对某体育赛事赞助一批产品，该产品的成本为8万元，市场销售价格为10万元。当年的利润总额为91万元。

会计处理

借：营业外支出—捐赠支出 9.3

贷：库存商品 8

应交税费—应交增值税(减免税款)1.3

借：应交税费—应交增值税(减免税款)1.3

贷：其他收益 1.3

政策依据：财税规定

税务处理

应纳税所得额=91*5%=4.55

其中会计上做视同销售的部分在申报增值税时直接填列在免税那一列即可。

相关规定：对企业、组织和团体赞助、捐赠体育赛事的资金、物资、服务支出，在计算企业应纳税所得额时予以全额扣除。

根据规定是免征所得税和增值税的，所以不存在税会差异，次年所得税汇算清缴时不需要做所得税的调整。

第三种情况：一般公益性捐赠支出可以限额扣除

仍然举个栗子：2019年A公司通过公益性的组织捐赠一批产品，该批原材料的成本为8万元，市场销售价格为10万元。当年的利润总额为80万元。2018年利润总额为100万元，当年度发生符合条件的捐赠支出为15万元。

会计处理

借：营业外支出—捐赠支出 9.3

贷：库存商品 8

应交税费—应交增值税(销项税额)1.3(10*13%)

2018年捐赠支出扣除限额=100*12%=12万，2018年对外捐赠支出为15万元，在计算2018年企业所得税时需要调减3(15-12)万元;2019年捐赠支出为10万元，当年利润总额为80万元，2019年的捐赠支出限额=80*12%=9.6万元，2019年扣除限额为9.6万元，

会计处理

2018年

借：递延所得税资产—捐赠扣除结转 0.75(3*25%)

贷：所得税费用—递延所得税费用 0.75

2019年

借：所得税费用—递延所得税费用 0.75

贷：递延所得税资产—捐赠扣除结转 0.75

第四种情况：企业扶贫捐赠、全额扣除。

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