长期股权投资权益法账务处理(长期股权投资明细科目)

今天我们来梳理一下，关于长期股权投资后续计量的权益法。权益法可以算是长期股权投资较为复杂的部分。

那么，长期股权投资权益法的适用范围有哪些?

首先，限于投资方对被投资方具有共同控制或重大影响的长期股权投资，也即对合营、联营企业的投资，是应当采用权益法来核算的。

在长期股权投资持有期间，根据被投资方的所有者权益的变动，投资方按所持股份计算应享有(或分担)被投资方所有者权益的份额，来调整其长期股权投资的账面价值的一种后续计量的方法。

要注意的是，像弥补亏损、转增资本、提取盈余公积与发放股票股利，并未引起所有者权益的变动，所以投资方不需要计算与调整。

通常，如果能在被投资单位的董事会或类似机构中派有代表，或是能参与被投资方财务和政策的制定过程、与被投资方发生重大交易、向被投资方派出管理人员、向被投资方提供关键的技术资料的，可以判断对被投资方具有重大影响。

一、明细科目的设置

权益法下设“长期股权投资---投资成本”，“长期股权投资---损益调整”，对应科目为“投资收益;“长期股权投资---其他综合收益”，对应科目为”其他综合收益“;“长期股权投资---其他权益变动”，对应科目为”资本公积---其他资本公积“。

二、初始投资成本的调整

2.1初始投资成本大于享有被投资方可辨认净资产公允价值份额

相对于投资方来说，这种情况下是吃亏的，因为付出的成本大于可收回金额;这部分差额就是商誉，此时不用理会。这种情况下也无需对长期股权投资的成本进行调整，只需按照购买价款及费用计入初始投资成本：

借：长期股权投资---投资成本(初始投资成本)

贷：银行存款等科目

2.2初始投资成本小于享有被投资方可辨认净资产公允价值份额

相对于投资方来说是赚的，这部分差额作为收益处理，计入”营业外收入“，同时调增长期股权投资的账面价值。

借：长期股权投资---投资成本(初始投资成本)

贷：银行存款等科目

借：长期股权投资---投资成本(被投资方可辨认净资产公允价值份额-初始投资成本)

贷：营业外收入

三、投资损益的确认

当被投资方实现净利润时，投资方按所持股份比例计算调整长期股权投资的账面价值：

借：长期股权投资---损益调整

贷：投资收益

当被投资方发生净亏损时，投资方按所持股份比例计算调整长期股权投资的账面价值：

借：投资收益

贷：长期股权投资---损益调整

权益法的特殊之处之一，在于此处的净利润不一定是被投资方的账面净利润，是指可能需要经过调整计算后的净利润。比如，投资时点的评估增值或减值(投资时点相关资产的公允价值与账面价值的差额)需要调整净利润，投资后的内部交易(未实现的内部交易损益)需要调整净利润，等等。

所以，在确认应享有(或分担)被投资方净利润或净亏损时，在被投资方账面净利润的基础上，至少需要考虑以下几个方面的因素来进行调整：

3.1双方会计政策与会计期间不一致时，应按投资方的政策与期间对被投资方的报表进行调整。

3.2投资时被投资方相关资产的公允价值与账面价值不相等时，应进行调整：

考虑所得税因素：

存货：

调整后的净利润=账面净利润-[(公允价值-账面价值)*当期出售比例]*(1-25%)

固定资产：

调整后的净利润=账面净利润-(公允价值/尚可使用年限-资产原值/资产使用年限)*(1-25%)

或是被投资方对相关资产计提了减值，应当以投资时资产的公允价值为基础，确定应计提的减值损失，并据以调整被投资单位的净利润。

不管净利润最后怎么调整，分录都如上所述。

3.3在评估投资方对被投资方是否具重大影响时，应考虑潜在表决权的影响，但在确定应享有被投资方实现的净损益、其他综合收益及其他所有者权益变动的份额时，不予考虑。

3.4在确认应享有或应分担的被投资方净利润或亏损时，对于不属于投资方的净损益应剔除后计算。如被投资方发行可累积优先股等权益工具，应扣除该优先股股利。

3.5内部交易损益的抵销

注意，内部交易中未对外部独立第三方出售或未被消耗的，则应调整被投资方净利润后，再计算按份额应确认的投资损益。

3.5.1逆流交易(联营、合营企业向投资方出售资产)

投资方个别报表中应按调整后的净利润按份额确认投资损益，第一年减了多少，第二年再加回多少净利润(假设第一年全部未出售，第二年全部出售了，则第一年全部减，第二年加回)。投资方如存在子公司需要编制合并报表的，对这部分未实现内部交易损益要进行调整，即需要对长期股权投资进行恢复，编制合并报表项目调整分录。

不同情形下怎么计算调整后的净利润呢?

假设当年全部未出售：调整后的净利润=被投资方账面净利润-(售价-成本)*未出售比例

假设第二年全部或部分出售：调整后的净利润=被投资方账面净利润+(售价-成本)*出售比例

如果是固定资产，因在第一年时已将全部未实现内部交易损益减掉，故自第二年起只考虑已实现的内部交易损益，加回就好。

3.5.2顺流交易(投资方向联营、合营企业投出或出售资产)

不同情形下净利润的调整在个别报表中与逆流交易基本一致，不同之处主要在于合并报表的处理。顺流交易合并报表时恢复的是投资收益。

无论当年是否出售，合并报表时均应调整，以后年度的合并报表不再编制调整分录：

借：营业收入 (资产售价*持股比例)

贷：营业成本 (资产成本*持股比例)

投资收益 [(售价-成本)*持股比例]

需要注意，不管是顺流交易还是逆流交易，产生的未实现内部交易的损失，属于转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销，由减值资产全额承担。

四、取得现金股利/利润的处理

借：应收股利

贷：长期股权投资---损益调整

五、其他综合收益的处理

被投资方其他综合收益增加时，投资方按比例确认：

借：长期股权投资---其他综合收益

贷：其他综合收益

被投资方其他综合收益减少时，投资方按比例确认：

借：其他综合收益

贷：长期股权投资---其他综合收益

六、其他权益变动的处理

权益法下，投资方对被投资方除净损益、其他综合收益、利润分配以外的所有者权益的其他变动，按所持股份比例计算应享有份额，调整长期股权投资的账面价值，同时计入“资本公积---其他资本公积”。

借：长期股权投资---其他权益变动

贷：资本公积---其他资本公积

也有可能为相反分录。

如投资方后续要处置该长期股权投资，对剩余股权仍采用权益法核算时，应按处置比例将这部分资本公积转入当期投资收益。如对剩余股权终止权益法核算时，应将这部分资本公积全部转入当期投资收益。

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