业务招待费汇算清缴怎么调整(附企业所得税税前扣除明细表)

距离汇算清缴结束已经没有多少日子了，大家最近对于汇算清缴的问题也比较多，今天就聊一聊业务招待费汇算清缴怎么调整。

在企税汇算申报中，你可能工资都合理不用调整，福利费、工会经费、职工教育经费等没有超过规定比例也不用调整，资产折旧年限符合规定、没有加速折旧也无需调整，但是有一项却是必须要调整：业务招待费。

而且，几乎任何一个企业，或多或少的都会发生业务招待费，这个费用一旦发生又属于必须要调整的。

一、我们先来了解一下业务招待费：

1、根据企业所得税法实施条例，业务招待费是双限额，而且孰低原则：与企业生产经营相关的业务招待费，可以按发生额的60%扣除，但不能超过当年销售(营业)收入的千分之五。

2、销售(营业)收入，具体包括主营业务收入、其他业务收入，以及视同销售收入，但是不含营业外收入(但有特例)。

3、业务招待费包括日常性的招待费用，诸如餐饮费、住宿费、交通费等，也包括赠送客户的礼品费用、合规的娱乐费用、招待客户的旅游费用等。

4、在合理、真实的前提下，业务招待费和业务宣传费之间有一定的筹划空间，如果合理统筹二者，会有一定的节税效果(这个不是本文重点，不做重点阐述)。

二、然后我们用几个案例来讲一下，业务招待费的纳税调整问题：

1、2021年，学税公司年销售收入1000万，业务招待费支出费用10万(都与生产经营相关)，账载金额是10万。

根据相关规定(业务招待费60%及销售收入5‰)，我们可以计算出学税公司2021年的两个扣除限额分别是：10万×60%=6万，1000万×5‰=5万。

按照孰低原则，学税公司在2021年度能扣除的业务招待费总额就是5万元(即报表上的税收金额)，所以就需要做纳税调整：10-5=5万，具体如下表：

2、如果2021年学税公司年销售收入1000万，但业务招待费支出费用只有4万(都与生产经营相关，有合法合规的凭证)，账载金额是4万。如何调整呢?

同样，我们算出2021年度业务招待费的两个限额：4万×60%=2.4万，1000万×5‰=5万。按孰低原则，税收金额为2.4万，因此纳税调整：4-2.4=1.6万。具体如下：

3、前面讲到的业务招待费都是与经营有关，且有扣除凭证。但是如果发生未取得合规凭证呢?

比如，2021年学税公司销售收入1000万，业务招待费支出费用是10万(但其中2万元没有合规合法凭证)。账载金额是：10万。

我们先据此算出学税公司2021年度业务招待费的扣除限额：10*60%=6万，1000*5‰=5万。

另外，由于有2万的无法税前扣除费用，我们还需要算出扣除2万后的扣除限额：(10-2)*60%=4.8万，1000万*5‰=5万。

我们分析得出：2021年度学税公司业务招待费可以扣除的金额是4.8万。报表中，我们在业务招待费栏次正常调整：

差额的那部分(5万-4.8万=0.2万)，我们放到“其他”栏次进行调整：

注意：这个只是众多调整思路的一种，仅供大家参考，好处是能让账载金额和会计核算金额一致。

三、如果把本属于业务招待费的支付，错误地计入了其他项目(会议费、业务宣传费等)，怎么办?

因为扣除限额不同(会议费可以全部、业务宣传费可以15%)，所以这一块税务局向来重点关注，如果操作不当容易导致少缴企税的风险。

如果在汇算中遇到了这样的问题，我们需要先调整业务招待费的金额，然后重新算出业务招待费的扣除限额，进行相应的调整。

最后，我们还是建议大家在日常中就做好相应的账务处理，核算准确，避免汇算清缴的时候费劲。

附：企业所得税税前扣除明细表，一共18项：

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